税收对固定财物折旧影响

 

客观地讲，折旧年限取决于固定财物的运用年限。由于运用年限自身就是一个估量的经验值，使得折旧年限包容了许多人为成分，为合理避税谋划供给了可能性。缩短折旧年限有利于加速本钱回收，能够使后期本钱费用前移，然后使前期管帐赢利发作后移。在税率安稳的状况下，所得税递延交纳，相当于向国家获得了一笔无息贷款。

 

例1.某外商出资公司有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4%预算，估量运用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：

 

500000×（1-4%）/8=60000（元）

 

假定该公司资金本钱为10%，则折旧节省所得税开销折合为现值如下：

​

60000×33%×5.335=105633（元）

 

5.335为8期的年金现值系数。

 

如果公司将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：

 

500000×（1-4%）/6=80000（元）

 

因折旧而节省所得税开销，折合为现值如下：

 

80000×33%×4.355=114972（元）

 

4.355为6期的年金现值系数。

 

虽然折旧期限的改动，并未从数字上影响到公司所得税税负的总和，但思考到资金的时刻价值，后者对公司更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节省资金114972－105633=9339（元）。

 

当税率发作变动时，延伸折旧期限也可节税。

 

例2.上述公司享用“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该公司榜首个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于公司避税？

 

8年和6年折旧年限的避税状况：

 

（1）、折旧年限8年，年获取折旧60000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避税总和81000元。

 

（2）、折旧年限6年，年获取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避税总和60000元。

 

可见，公司延伸折旧年限能够节省更多的税负开销。

 

按8年计提折旧，避税额折现如下：

 

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）=46287（元）

 

按6年计提折旧，避税额折现如下：

 

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564=32031（元）

 

折旧是固定财物在运用进程中，经过逐渐损耗（包含有形损耗和无形损耗）而转移到商品本钱或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个本钱分摊的进程，行将固定财物获得本钱按合理且体系的办法，在它的估量有效运用时期内进行摊配。这不仅是为了回收出资，使公司在将来有能力重置固定财物，而且是为了把财物的本钱分配于各个获益期，实现时期收入与费用的准确配比。

 

由于折旧要计入商品本钱，直接关系到公司当期本钱的巨细、赢利的凹凸和应交税所得额的多少。因而，如何核算折旧便成为十分重要的作业。

 

几种常用的核算折旧的办法对所得税的影响

 

1.运用年限法

 

运用年限法是依据固定财物的初始价值扣减估量残值，按估量运用年限均匀计提折旧的一种办法。运用年限法又称年线均匀法、直线法，它将折旧均衡分配于运用期内的各个时期。因而，用这种办法所核算的折旧额，在各个运用年份或月份中都是持平的。其核算公式为：

 

固定财物年折旧额=（初始价值－估量残值+估量整理费用）/估量运用年限

 

必定时期的固定财物应计折旧额与固定财物原值的比率称为固定财物折旧率。它反映必定时期固定财物价值的损耗程度，其核算公式如下：

 

固定财物年折旧率=固定财物年折旧额/固定财物原值×100%

 

固定财物年折旧率=（1－净残值率）/折旧年限×100%

 

运用年限法的特点是每年的折旧额相同，可是缺陷是跟着固定财物的运用，修理费不断增加，到财物的运用后期修理费和折旧额会大大高于固定财物购入的前几年，然后影响公司的所得税额和赢利。

 

2.产值法

 

产值法是假定固定财物的服务潜力会跟着运用程度而减退，因而，将年限均匀法中固定财物的有效运用年限改为运用这项财物所能出产的商品或劳务数量。其核算公式为：

 

单位商品的折旧费用=（固定财物初始价值+估量整理费用－估量残值）/应计折旧财物的估量总产值

 

固定财物年折旧额=当年产值×单位商品的折旧费用

 

产值法能够对比客观的反映出固定财物运用时期的折旧和费用的配比状况。

 

3.作业小时法

 

这种办法与产值法相似，仅仅将出产商品或劳务数量改为作业小时数即可，其核算公式为：

 

运用每小时的折旧费用=（固定财物原值+估量整理费用－估量残值）/应计折旧财物的估量经用总小时数

 

固定财物年折旧额=固定财物当年作业小时数×运用每小时的折旧费用

 

作业小时法同产值法相同，能够对比客观的反映出固定财物运用时期的折旧和费用的配比状况。

 

4.加速折旧法

 

加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定财物每期计提的折旧费用，在运用前期提得多，在后期则提得少，然后相对加速了折旧的速度。加速折旧有多种办法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。

 

（1）年数总和法

 

又称算计年限法，是将固定财物的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数核算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定财物尚可运用的年数，分母代表运用年数的数字总和。其核算公式为：

 

年折旧率=（折旧年限－已运用年限）/[折旧年限×（折旧年限+1）÷2]×100%

 

年折旧额=（固定财物原值－估量残值）×年折旧率

 

（2）双倍余额递减法

 

双倍余额递减法是在不思考固定财物残值的状况下，依据每期期初固定财物账面余额和双倍直线折旧率核算固定财物折旧的一种办法。其核算公式为：

 

年折旧率=2/折旧年限×100%

 

月折旧率=年折旧率÷12

 

年折旧额=固定财物账面价值×年折旧率

 

实施双倍余额递减法计提折旧的固定财物，应当在其固定财物折旧年限曾经两年内，将固定财物净值均匀摊销。

 

选用加速折旧法，可使固定财物本钱在运用期限中加速得到抵偿。但这并不是指固定财物提早作废或多提折旧，由于不论选用何种办法提折旧，从固定财物悉数运用时期来看，折旧总额不变，因而，对公司的净收益总额并无影响。但从各个详细年份来看，由于选用加速的折旧法，使应计折旧额在固定财物运用前期摊提较多而后期摊提较少，必定使公司净利前期相对较少而后期较多。

 

不一样的折旧办法对交税公司会产生不一样的税收影响。首要，不一样的折旧办法关于固定财物价值抵偿和抵偿时刻会形成迟早不一样。其次，不一样折旧办法致使的年折旧额获取直接影响到公司赢利额受冲减的程度，因而形成累进税制下交税额的区别及比例税制下交税义务承当时刻的区别。公司恰是运用这些区别来对比和剖析，以挑选最优的折旧办法，达到最好税收效益。

 

从公司税负来看，在累进税率的状况下，选用年限均匀法使公司承当的税负最轻，自然损耗法（即产值法和作业小时法）次之，快速折旧法最差。这是由于年限均匀法使折旧均匀摊入本钱，有效地扼制某一年内赢利过于会集，适用较高税率；而别的年份赢利又骤减。因而，交税金额和税负都对比小、对比轻。相反，加速折旧法把赢利会集在后几年，必定致使后几年承当较高税率的税负。但在比例税率的状况下，选用加速折旧法对公司更为有利。由于加速折旧法可使固定财物本钱在运用期限内加速得到抵偿，公司前期赢利少，交税少；后期赢利多，交税较多，然后起到延期交税的作用。

 

下面咱们运用详细的案例来剖析一下公司在选用不一样的折旧办法下缴纳所得税的状况：

 

例3.广东某鞋业有限公司，固定财物原值为180000元，估量残值为10000元，运用年限为5年。如表1－1所示，该公司适用33%的所得税率，资金本钱率为10%。

 

表1-1 公司未扣减折旧的赢利和产值表

 

年限 未扣减折旧赢利（元） 产值（件）

 

榜首年 100000 1000

 

第二年　90000 900

 

第三年 120000 1200

 

第四年 80000 800

 

第五年 76000 760

 

算计 466000 4660

 

（1）直线法：

 

年折旧额=（固定财物原值－估量残值）/估量运用年限=（180000－10000）/5=34000（元）

 

估量运用年限5年。

 

榜首年赢利额为：100000－34000=66000（元）

 

应纳所得税为：66000×33%=21780（元）

 

第二年赢利额为：90000－34000=56000（元）

 

应纳所得税为：56000×33%=18480（元）

 

第三年赢利额为；120000－34000=86000（元）

 

应纳所得税为：86000×33%=28380（元）

 

第四年赢利额为：80000－34000=46000（元）

 

应纳所得税为：46000×33%=15180（元）

 

第五年赢利额为：76000－34000=42000（元）

 

应纳所得税为：42000×33%=13860（元）

 

5年累计应纳所得税为：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元）

 

应纳所得税现值为：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621=75350.88（元）

 

0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。

 

（2）产值法

 

每年折旧额=每年实践产值/算计产值×（固定财物原值－估量残值）

 

榜首年折旧额为：

 

1000/4660×（180000－10000）=36480（元）

 

赢利额为：100000－36480=63520（元）

 

应纳所得税为：63520×33%=20961.6（元）

 

第二年折旧额为：

 

900/4660×（180000－10000）=32832（元）

 

赢利额为：90000－32832=57168（元）

 

应纳所得税为：57168×33%=18865.44（元）

 

第三年折旧额为：

 

1200/4660×（180000－10000）=43776（元）

 

赢利额为：120000－43776=76224（元）

 

应纳所得税为：76224×33%=25153.92（元）

 

第四年折旧额为：

 

800/4660×（180000－10000）=29184（元）

 

赢利额为：80000－29184=50816（元）

 

应纳所得税为：50186×33%=16769.28（元）

 

第五年折旧额为：

 

760/4660×（180000－10000）=27725（元）

 

赢利额为：76000－27725=48275（元）

 

应纳所得税为：48275×33%=15930.75（元）

 

五年累计应纳所得税额为：

 

20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95（元）

 

应纳所得税的现值为：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621=74873.95（元）

 

（3）双倍余额递减法

 

双倍余额递减法年折旧率=2×1/估量运用年限×100%

 

年折旧额=期初固定财物账面余额×双倍直线折旧率

 

管帐制度规则，在核算最终两年折旧额时，应将原选用的双倍余额递减法改为用当年年头的固定财物账面净值减去估量残值，将其余额在运用的年限中均匀摊销。

 

双倍余额递减法年折旧率=2×1/5×100%=40%

 

榜首年折旧额为：180000×40%=72000（元）

 

赢利额为：10000－72000=28000（元）

 

应纳所得税为：28000×33%=9240（元）

 

第二年折旧额为：（180000－72000）×40%=43200（元）

 

赢利额为：90000－43200=46800（元）

 

应纳所得税为：46800×33%=15444（元）

 

第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40%=25920（元）

 

赢利额为：120000－25920=94080（元）

 

应纳所得税为：94080×33%=31046.4（元）

 

第四年后，运用直线法核算折旧额：

 

第四、第五年的折旧额

 

=（180000－72000－432000－25920－10000）/2=14440（元）

 

第四年赢利额为：80000－14440=65560（元）

 

应纳所得税为：65560×33%=21634.8（元）

 

第五年赢利额为：76000－14440=61560（元）

 

应纳所得税为：61560×33%=20314.8（元）

 

五年累计应纳所得税为：

 

9240+15444+31046.4+21634.8+20314.8=97680（元）

 

应纳所得税的现值为：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621=71863.81（元）

 

（4）年数总和法：

 

每年折旧额=可运用年数/运用年数和×（固定财物原值－估量残值）

 

本例中，运用年数总和为：

 

1+2+3+4+5=15

 

榜首年折旧额为：5/15×（180000－10000）=56666（元）

 

赢利额为：100000－56666=43334（元）

 

应纳所得税：43334×33%=14300.22（元）

 

第二年折旧额为：4/15×（180000－10000）=45333（元）

 

赢利额为：90000－45333=44667（元）

 

应纳所得税：44667×33%=14740.11（元）

 

第三年折旧额为：3/15×（180000－10000）=34000（元）